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股权激励稽查案例分析

来自:佰兴财税    发布时间:2019-08-06    浏览 :

 
- 昆明代理记账 - 一、案例说明
HD有限公司是一家成立于2005年12月的民营有限责任公司,主要从事电子元器件产品的研发、生产和销售,2012年成为上市公司。2015年至2017年,当地税务机关对公司进行了税务检查。
通过对过去三年公司财务数据的对比分析,检验人员发现,2016年公司管理费用显著增加。2015年公司支出1820万元,2016年2370万元,2017年2340万元。与2015年相比,2016年增长了30%。结合管理费用明细账分析,检验员发现公司2016年12月和2017年12月分别列示“管理费用工资支出500万元”。可以说,这种支出是管理成本急剧增加的原因。具体情况是什么?
根据公司财务总监的说法,2016年1月3日,公司召开股东大会,通过该计划实施股权激励。该计划规定:公司30名高级管理人员将以每股5元的价格购买公司10万股普通股。自采用之日起,高级管理人员已为公司服务3年,并在3年​​内服务。累计利润达3000多万元。三年期满后,每位高级管理人员均有权拥有相关股票。如果服务期限未满,高级管理人员将在3年内离开公司或未达到公司净利润3000多万元的业绩条件。 3年后,公司将以每股5元的价格回购相关高管。股票。在三年的等待期内,高级管理人员不享有相关股份的股东权利。 2016年1月3日,公司普通股的市场价格为每股10元。在同一天,获得股票的高管向公司支付了价格并注册为相关股票的持有人。
公司认为参与股权激励计划的30名高管不会离开公司,业绩目标有望实现。因此,确认2016-2018年工资支出总额为30*(10-5)10=1500万元,平均年工资支出为15/3=500万元。
二、账务处理
二零一六年一月三日收到行政机关支付的一千五百万元限价:
借: 银行存款 1500
信用:其他应付款1500
2016年12月,工资支出500万元分摊时:
贷款:行政开支-工资开支500
贷款:工资单500
2017年12月,工资支出500万元分摊时:
贷款:行政开支-工资开支500
贷款:工资单500
那么,公司的税收待遇是否符合要求?
三、政策依据
根据“中华人民共和国企业所得税法”第八条的规定,“在计算应纳税所得额时,应当扣除企业实际发生的费用、税款、损失等合理费用。”
根据“中华人民共和国企业所得税法实施条例”第三十四条规定,“扣除企业发生的合理工资和薪金费用。前款所称工资和薪金是指每个纳税年度的企业支付。公司雇用或雇用的员工的所有现金或非现金劳务报酬,包括基本工资,奖金,津贴,补贴,年终加薪,加班费以及与雇员就业或雇用有关的其他费用。
根据《国家税务总局关于中国居民企业股权激励计划有关企业所得税待遇的公告》(国家税务总局公告2012年第18号)第二条:
上市公司应当按照行政措施的要求制定员工股权激励计划,并按照中国企业会计准则的有关规定,根据股票的公允价格和数量,将股权激励计划授予激励对象时,上市公司相关年度的成本或成本应根据激励对象提供的服务进行计算和确定,对上述企业建立的员工股权激励计划的企业所得税的处理,应按照下列规定进行:
(1)股权激励计划实施后,股权激励计划可以立即行使,上市公司可以根据公允价值的差额计算确定本年度上市公司的工资和工资支出。股票和激励对象的实际执行价格。 ,根据税法扣除税前。
(二)股权激励计划实施后,需要等待一定的使用寿命或者达到规定的绩效条件(以下简称等待期),才能行使该项权利。上市公司在等待期内,计算缴纳当年企业所得税时,不扣除会计核算确认的相关费用。股权激励计划可行后,上市公司可以根据实际行权的公允价格与实际行权价格之间的差额和数量,计算确定当年上市公司的薪酬支出。当年的重要对象,并依照税法规定税前扣除。
(3)在实际行使本条所提述的股票的权力时,公平价格须按该股票在实际行使当日的收盘价厘定。“
四、结论
总之,公司的实施计划属于股权激励计划,需要一定年限的服务并符合规定的履约条件。因此,在2016年和2017年,上市公司的等待期分别计算和确认。在相应的年度计算和支付企业所得税时,不能扣除500万元的成本。最后,税务机关将申请2016年和2017年的企业所得税以及延迟支付的滞纳金。
股权激励税收如何处理?
股权激励的主要税种包括企业所得税和个人所得税。
良好的股权激励计划必须考虑整体税负,特别是考虑个人所得税。一般而言,在股权激励中,员工的个人税负相对较重。如果计划没有提前设计,员工将承担过高的税收,股权激励不会达到激励效果。股权激励失败。
(1)企业所得税的处理
1、税务处理依据
2012年,国家税务总局发布了国家税务总局关于《中国居民企业股权激励计划》执行情况的《国家税务总局关于企业所得税待遇的通知》(国家税务总局2012年第18号通知,以下简称"第18号公告"),具体规定了上市公司实施股权激励计划的具体规定。
股权激励计划的基本框架是上市公司根据授予日的预定条件向激励对象授予一定的股份或权利。激励对象只有在等待期满足规定条件的情况下才能行使权利,并在行权日行使权利。并实现其中的好处。根据第18号公告,企业在相应时间或期间需要进行的税收待遇也不同。
(1)授予日
根据第18号公告,除非股权激励计划立即实施,否则上市公司在授予日无需进行税务处理。无论是限制性股票还是股票期权,那些在一定等待期后需要被激励行使权利的人,在实施股权激励计划后,无权立即行使其权利。因此,在授予日,上市公司不需要进行税务处理。
(2)等待期
按照“企业会计准则第11号”的规定,实施股权激励计划的上市公司应当在等待期内进行会计处理。股权激励方案授予激励对象后,根据股票的公平价格和数量,计算和确定上市公司相关年度的成本或成本,作为激励对象提供的服务的考虑因素。
但应注意的是,第18号公告规定,在实施股权激励计划后,如果需要等待一定的服务期或满足规定的履约条件(即等待期),则列出公司将在等待期内计算并确认。计算和支付相应的年收入时,不扣除相关的费用和支出。
(3)行权日
根据第18号公告,股权激励计划可行后,上市公司可以根据股票实际行权时公允价格的差额和数量,计算确定当年上市公司的薪酬支出。激励对象当年的权利和实际行权价格,按照税法规定税前扣除。股票实际行权时的公平价格,以实际行权日的收盘价为准。由于股权激励计划的对象是员工,因此发生的支出应属于员工的工资和薪金范围。
2、提示关键点
我国上市公司以外的其他公司能否参照上市公司的税收待遇实施股权激励计划?
A:是的!但是,有两个要求:第一,居民企业和境外上市的非上市公司应当按照“上市公司股权激励管理办法(试行)”(中国证监会编号[2005]第151,以下简称“管理办法”)。股权激励计划。其次,会计处理应按照中国的会计准则进行。
(2)个人所得税的处理
个人所得税处理的基础:
关于完善股权激励和技术股份所得税政策的通知
股权激励与技术所得税征管公告
1.个人所得税对上市公司股权激励的处理
(1)处理方法:递延所得税时间。
向主管税务机关备案,个人所得税延期缴纳12个月!
(2)纳税的计算方法
上市公司股权激励的个人所得税根据“工资收入”扣缴
计算方法如下:
股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额=(每股行权股票的市场价格,职工为取得股票期权而支付的每股行权股票价格)*股票数量
工资和工资以股票期权形式的收入可以与他们持有的月份的工资和工资中的其他收入区分开来,并根据以下公式分别计算每月应付的税款:
应纳税额=(工资工资和工资期限工资/指定月数×适用税率 - 快速扣除)×指定月数
*规定的月数大于12月的,从12月开始计算。
(3)提示点
授予:公司雇员或控股企业雇员
用于激励的股票只能是公司的股票。
2。非上市公司股权激励的个人所得税处理
(1)完成递延税款支付。根据第101条规定,非上市公司员工授予的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励,可以实施彻底的递延税收政策,即员工在获得股权激励时可临时预扣税款,直至股份转让为止。也就是说,当员工获得股权时,他不履行他的纳税义务,只有当他实际转让股权时,他才实际履行他的税务义务。以前的递延税款支付,在收购股权时,支付部分税款。
(2)税项,收入和税率。股权转让时,适用“财产转让所得”税项。股权转让收入减去股权收购成本与合理税费之间的差额为收入金额,个人所得税按20%的税率计算和应用。
(三)权益成本。根据股权激励的不同形式,有不同的成本确定方法。
购买股票(权利)期权的成本:由行使价格确定,即到底花了多少钱。
限制性股票购置成本:根据实际出资额确定。
股权激励收购成本:零。
享受递延税政策的非上市公司的股权激励(包括股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励)应同时满足以下9个条件:
(1)必须是国内居民企业的股权激励计划。个人所得纳税人从非居民企业股权激励计划中获得的收入不能享受。
(二)股权激励计划由董事会和股东会审议通过。国有单位不设股东大会,由上级主管机关审查批准。经公司决策机构或管理机构批准的方案,不得经税务局批准。
(三)股权激励计划应当包括:激励目的、激励对象、激励标的、激励期限、各种价格的确定方法、取得标的权益的条件和程序等。
(4)作为激励目标,有两种类型的权益:一种是国内居民企业的公司权益;另一种是技术投资对其他国内居民企业的股权。
(五)激励性目标股票的来源包括增发、直接转让主要股东以及法律、法规允许的其他合理方式。
(6)激励对象有两个限制:一是主体的资格限制,即由公司董事会或股东(大)决定的技术骨干和高级管理人员。第二,目标人数限制,过去6个月的累积雇员人数不应超过平均雇员人数的30%。公司过去六个月的平均职工人数,根据上月前六个月“工资、工资”项目全数的平均扣缴情况,根据股票(权利)期权的行使,解除对限制股的限制,以及上个月前六个月的“工资收入”项目的数量确定。
(7)股票期权自授予之日起保存3年,自该权利之日起保留1年;限制性股票自授予之日起保存3年,并在解禁后保留1年;股权奖励自授予之日起持有3年。上述时间条件必须在股权激励计划中说明。
(八)股票期权授予日至行权日的时间不得超过10年。
(九)实行股权奖励的公司和受股权奖励的公司所属的行业,均不属于股权奖励税收优惠政策限制产业目录的范围。
特别说明1:当股权激励计划中规定的所有条件不同,或者公司的情况在递延纳税期间发生变化时,如果不再符合条件,则应在15天内按规定计算付款。情况的变化。个人所得税。
特别提示2:在享受折扣之前,必须将其归档。选择递延所得税政策的,应当在规定的期限内向主管税务机关办理备案手续。未办理备案手续,不得享受递延所得税优惠政策。
 
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