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“三供一业”分离移交的所得税处理

来自:佰兴财税    发布时间:2019-08-06    浏览 :

 
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“三供一业”是指国有企业所在地区的供水、供电、供热(供气)和物业管理,并将其分离、转移到专门的企业或机构进行社会管理。这是国有企业摆脱社会职能的重要内容。帮助国有企业减轻负担,集中力量发展主业。根据《国务院办公厅通报》的要求,转递国家审计委和财政部关于“国有企业职工家庭领域”“三供一业”分离转移的指导意见((国务院(2016年)45号办公室将于2016年开始办公。全面推进全国中央和地方国有企业职工分离转移,到2018年底基本完成境内“三源一业”转移。从2019年起,国有企业将不再以任何方式承担职工家庭“三供一业”的相关费用。
特别补贴基金可视为非应税收入.
国有企业获得政府对“三合一产业”分离的特殊补贴,应当作为应纳税所得额。符合财政部,国家税务总局关于特殊用途财政资金企业所得税处理有关问题的规定(财税[2011] 70号),可以作为非应税收入,但非应税收入用于支出。形成的费用不得在税前扣除;计算的资产在折旧前不得扣除或扣除。
无偿划转应视同销售
国办发[2016]45号文件第四项规定,接收单位为国有企业或政府机构。根据《财政部关于企业分立社会职能财务管理问题的通知》(财政企业[2005]62号),企业分立、转让涉及的资产应当无偿转让,由企业G进行审查。集团公司。批准应当报同级财政主管部门和国有资产监督管理机构备案。
在税务处理方面,《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理办法的通知》(国家税函[2008]第828号)第2条规定,企业向他人转移资产时,资产的所有权已经改变,不属于资产的内部处置。收入应按要求确定为销售收入。此外,《国家税务总局关于企业所得税相关问题的通知》(国家税务总局2016年第80号)第2条规定,对于企业,《国家税务总局关于企业资产所得税处理办法的通知》(国家税函[2008]828)第二条规定,除另有规定外,出售收益应按所转让资产的公允价值确定。
因此,由于"三个供应和一个行业"的所有权已经改变,国有企业应将其视为销售,并根据"三个供应和一个行业"的公允价值确定销售收入。
维护和翻新费用可以在税前扣除
根据国家办公厅第45号文件,原则上应在改造前移交,但部分省级法规可在改造后移交。无论采用哪种方法,维护改造都是国有企业“三供一业”分离转移过程中不可缺少的支出,可以在税前扣除。
也有观点认为,如果先采用转移方式,然后再进行转换,由于相应的资产不再为企业所有,维修、装修费用应属于与企业所得收入无关,不能在税前扣除的费用。但笔者认为,先将其转移,再将其转化为售后服务是不合适的。不管是先移交还是后移交,维护改造都是国有企业分拆“三供一业”所必须承担的费用,可以在税前扣除。
对赔偿的支付是否可以扣除有不同的看法
在实践中,一些“三合一产业”接收单位要求国有企业支付补偿或补贴,地方政府也允许国有企业支付补偿或补贴。那么,国有企业支付的补偿或补贴能否在税前扣除?
在这方面,业界的看法并不相同。同意税收前不得扣除的观点的人认为,根据《企业所得税法》第8条的规定,企业在取得收入方面发生的实际和合理支出包括费用,支出、税收、损失和其他支出。在计算应纳税所得额时允许扣除。此外,“三供一业”转移后,相应资产不再归企业所有,所支付的补偿或补贴也不能给国有企业带来未来的经济效益。因此,它应该与企业的收入无关。支出。但是,国有企业认为,补偿或者补贴的支付类似于维修、装修费用,也是“三供一业”分立转移过程中不可缺少的费用,应允许税前扣除。
根据国家办公厅[2016]45号文件第9项规定,“三通一业”转移费实行分离,包括相关设施的维护保养费、研究费、设计费、旧设备和设施的拆除费。因此,补偿或补贴是国有企业与接收单位之间为顺利转移而签订的补偿协议,不是必要的支出,不能在税前扣除。作者支持此视图。
资产损失不能税前扣除
《金融企业(2005)》第62号文件第2条第3款规定,当企业无偿转让资产时,应当按照主管机关核准的国有资产监督管理的文件,与当地人民政府签订的接收资产的协议,注销相关资产,调整相关账户,减少未分配利润、盈余公积金,资本公积金和实收资本。
在实践中,一些企业在“三合一产业”的固定资产或房地产转让时损失惨重。损失是否可以在税前扣除资产损失?
多数意见认为,“三通一业”分离转让的亏损,可以按照国家税务总局关于企业因国家决定形成的资产损失税前扣除的通知申报。CIL(国家税务总局2014年第18号通知),根据《国家税务总局关于发布的通知》(安诺)国家税务总局2011年第25号文)规定,本办法未涉及的资产损失事项,只要符合《企业所得税法》及其实施办法等法律法规的规定,也可以向税务机关申报扣除。实施规定。
但也有人认为,2011年第25号公报第2条规定,这些措施中提及的资产是指企业拥有或控制并用于企业管理活动的资产。“三供给一产业”是国有企业职工家庭的供水、供电、供热(供气)和物业管理,属于国有企业。社会职能的运作。它不是"与业务管理活动有关的资产",不符合资产损失的定义。是国家政策指导下的无偿转移。它与企业的生产经营无关,是一种非公益捐赠。它的损失不能在缴税前扣除。
合理化建议
在实践中,许多国有企业无法理解三供一业的“分流”,因为它是按照国务院有关规定进行转移的,其税收不受政策支持。财政部、国家税务总局《财政部、国家税务总局关于石油化工企业社会相关企业所得税问题的通知》(财税务总局2004207号)、财政部、国家税务总局《国家税务总局关于铁路企业分业经营工作中有关费用税前扣除税前扣除铁路企业社会职能工作相关费用的通知》,应当分别从石油化工企业和铁路企业社会职能产生的相关费用中扣除。
笔者认为,可以引入国有企业与“三供一产业”分离的特殊政策,减轻国有企业的负担,确保国有企业轻装,改善国有企业的市场竞争力。
 
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